El mundo cada día se
simplifica más, las empresas se desenvuelven en un ambiente global, que exige
alta competitividad. Estamos en la era de las comunicaciones. En la cual la
información es el elemento más vital para cualquier negocio. La información
contable es determinante para la toma de decisiones. La Contabilidad emerge, en
este contexto, como una necesidad indispensable, dado que es el idioma
empresarial por medio del cual se expresan los resultados, la posición
financiera de una entidad y sus cambios.
El mundo cada día se
simplifica más, las empresas se desenvuelven en un ambiente global, que exige
alta competitividad. Estamos en la era de las comunicaciones. En la cual la
información es el elemento más vital para cualquier negocio. La información
contable es determinante para la toma de decisiones. La Contabilidad emerge, en
este contexto, como una necesidad indispensable, dado que es el idioma
empresarial por medio del cual se expresan los resultados, la posición
financiera de una entidad y sus cambios.
A través del tiempo
la contabilidad ha seguido un proceso de adaptación a los distintos cambios del
entorno, de tal modo que desde sus orígenes A través del tiempo la contabilidad
ha seguido un proceso de adaptación a los distintos cambios del entorno, de tal
modo que desde sus orígenes -en los cuales era eminentemente empírica- hasta
hoy ha sido definida desde diversas perspectivas, escuelas y doctrinas;
generando debates y discusiones conceptuales respecto a si es arte o ciencia o
técnica o disciplina. Con posturas a veces irreconciliables; que no obstante,
son el reflejo de la importancia que esta ha tenido sobre las sociedades a
través de la historia.
Aspectos generales de la teoria contable
Definición de
Contabilidad
Una de las
definiciones clásicas fue promulgada en 1940, por el comité de terminología del
American Institute of Certified Public Accountant (AICPA) Instituto de
Contadores Públicos de Estados Unidos de América, según la cual contabilidad es
“el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en
términos monetarios, las operaciones y los hechos (transacciones y eventos -o
sucesos) que son cuando menos en parte de carácter financiero, así como de
interpretar sus resultados”.
En nuestro entorno
actual, la contabilidad también ha tenido que transformar su concepción de ser
una herramienta para cumplir con las obligaciones tributarias o arte o ciencia
o técnica o disciplina hasta convertirse en un sistema de información, un
aliado estratégico del empresario. Un sistema de información “es un conjunto de
elementos interrelacionados que recoge datos, los procesa y convierte en
información, que almacena y posteriormente distribuye a sus usuarios. Como todo
sistema, incluye también un ciclo de retroalimentación que es un mecanismo de
control”. “La Contabilidad es un sistema de información, ya que captura,
procesa, almacena y distribuye un tipo particular de datos, la información
financiera, vital para la correcta toma de decisiones en la empresa”. La
contabilidad se define como sistema contable dado que su función es comunicar
los sucesos económicos de una entidad.
El mundo globalizado
exige tener información contable comprensible, relevante, confiable y
comparable. Por tal motivo, los estados financieros se elaboran para que sean
útiles a sus usuarios en la toma de decisiones.
“La Contabilidad es
un sistema de información que registra y clasifica las transacciones
financieras que realiza una entidad económica, en términos cuantitativos y
monetarios, convirtiéndolas en estados financieros que ayudan a sus usuarios a
tomar decisiones”.
El ciclo contable
La contabilidad, está
constituida por una serie de etapas que se efectúan repetitivamente con objeto
de transformar información acerca de las transacciones u operaciones de una
entidad en Estados Financieros para distintos usuarios, las cuales conocemos
como Ciclo Contable. La contabilidad, está constituida por una serie de etapas
que se efectúan repetitivamente con objeto de transformar información acerca de
las transacciones u operaciones de una entidad en Estados Financieros para
distintos usuarios, las cuales conocemos como Ciclo Contable.
Las etapas del ciclo
contable son: Las etapas del ciclo contable son:
- Recopilación de información documentada:
Se reúnen todos los comprobantes o documentos contables emitidos o
recibidos como facturas, comprobantes de crédito fiscal, planillas,
comprobantes de remesa, voughchers, notas de débito o crédito o de
remisión, declaraciones de impuestos, recibos, pagarés, letras de cambio,
quedan y otros. La información se ordena correlativamente para facilitar
su posterior análisis y registro.
- Análisis de la Información: Se analiza
la documentación para determinar el doble efecto que las operaciones
ocasionan sobre la estructura contable, según el principio de partida
doble. 2. Análisis de la Información: Se analiza la documentación para
determinar el doble efecto que las operaciones ocasionan sobre la
estructura contable, según el principio de partida doble. 3. Registro de
operaciones en el Libro Diario: Se registra el doble efecto que las
operaciones ocasionan sobre la estructura contable mediante cargos y
abonos en partidas, asientos o anotaciones en el Libro Diario.
- Registro de operaciones en el Libro
Diario: Se registra el doble efecto que las operaciones ocasionan sobre la
estructura contable mediante cargos y abonos en partidas, asientos o
anotaciones en el Libro Diario.
- Clasificación de partidas en el Libro
Mayor: Los cargos y abonos de las partidas de diario se clasifican en sus
cuentas correspondientes en un Libro Mayor. Cada cuenta tiene un código
asignado que la identifica .
- Balance de Comprobación y ajustes: Se
listan las cuentas de mayor con su saldo correspondiente para verificar si
el proceso de anotación y clasificación ha sido correctamente realizado.
Luego se actualizan las cuentas, para que reflejen el importe correcto en
el Balance y los ingresos, costos o gastos sean registrados en el período
en que se incurren. Después se elabora el Balance de comprobación
ajustado. En esta etapa puede emplearse alternativamente una Hoja de
Trabajo.
- Elaboración de Estados Financieros:
Partiendo del Balance de comprobación se elaboran:
- El Estado de Resultados.
- El Balance General
- El Estado de Cambios en el Capital.
- El Estado de Flujos de efectivo.
- Notas a los Estados Financieros
- Informes Gerenciales
Tipos de Contabilidad
Los Estados
Financieros serán elaborados en función de la relevancia que tenga su contenido
para los usuarios. Debido a este hecho, la contabilidad se clasifica en dos
tipos: (a) financiera y (b) Los Estados Financieros serán elaborados en función
de la relevancia que tenga su contenido para los usuarios. Debido a este hecho,
la contabilidad se clasifica en dos tipos: (a) financiera y (b) administrativa.
La contabilidad
financiera La contabilidad financiera es un sistema de información dirigido a
los usuarios externos, como inversionistas, prestamistas, proveedores y
acreedores comerciales, clientes, el gobierno y sus organismos públicos, que
aplica las Leyes locales y las Normas Internacionales de Contabilidad. Cuya
base es generalmente histórica. Según las Normas Internacionales de
Contabilidad, “Muchas empresas en el mundo entero preparan y presentan estados
financieros para usuarios externos” (cita tomada del prólogo del “Marco
conceptual…” de las Normas Internacionales de Contabilidad).
La contabilidad administrativa
es un sistema de información dirigido a usuarios internos, como los gerentes y
todos aquellos que toman decisiones en una empresa, cuyo carácter es opcional y
además emplea una base predeterminada.
Sinopsis histórica de
la contabilidad
La contabilidad nació
hace aproximadamente 5,000 años, desde que el hombre tuvo necesidad de conocer
el valor de sus posesiones, deudas e ingresos. Existen vestigios de los
registros de cuentas que llevaban los griegos, chinos, egipcios y babilonios.
En el Antiguo Testamento encontramos referencias que nos permiten inferir que
existía alguna forma de contabilizar. Entre ellas podemos citar las siguientes.
(a) “Abraham era
riquísimo en ganado, en plata y oro… y … le dio a Melquisedec, Rey de Salem,
los diezmos de todo” (Génesis 13.2; 14.18-20 RVA), el cálculo de la ofrenda
implicaba alguna forma de contabilizar.
(b) “Fueron todos los
contados seiscientos tres mil quinientos cincuenta” (Números 1.46 RVA), el
censo implicaba alguna forma de contabilizar.
Las referencias
anteriores nos demuestran que desde la Antigüedad ya existía la contabilidad.
Sin embargo, el monje Luca da Borgo Paccioli (Figura 1.4), amigo de Leonardo da
Vinci, fue el primero en describir –en su obra Summa de arithmetica, geometria,
proportioni et proportionali a , publicada en 1494– la Partida Doble, principio
en el cual se basan los sistemas t contables hasta nuestra época. Por esa razón
se le considera el Padre de la Contabilidad.
Algunos autores 1
hacen referencia a la historia de la contabilidad, dividiéndola en estos
períodos (Figura 1.5):
- Edad Antigua : Con el hombre se cumplen
tres elementos indispensables para la actividad contable: (1) Los hombres
están constituidos en unidades económicas, con base a la división del
trabajo; (2) Se comunican con escritura y numeración; (3) Una unidad es
una medida de valor.
En Egipto,
Mesopotamia, Grecia y roma se practicó contabilidad. En Roma apareció el germen
de la partida doble, el “adversaria” (Caja) y el “codex”(Cuentas corrientes)
eran los libros más usados. La ley Paetelia Papiria, 325 a.C. es la Ley más
antigua que derivaba en derechos u obligaciones de los asientos contables. Los
contadores romanos eran esclavos y plebeyos que se agrupaban en Colegios.
- Edad Media : Desde 476 hasta la caída de
Constantinopla en poder de los otomanos. En el período románico la
contabilidad, como instrumento mercantil, continuó su función informativa.
Los comerciantes musulmanes ejercieron contabilidad. Así mismo, los monjes
en los monasterios y los escribanos de los Señores feudales y reyes. Como
en Venecia, centro comercial que vivió unido a Oriente a través de
Constantinopla. Y por último, las repúblicas italianas, los focos
comerciales más importantes, comenzaron a gestar las modificaciones a la
partida “romana”, que en el siglo XV ya era semejante a la práctica
actual.
- Edad Moderna : Desde 1453 hasta la
Revolución Francesa: Comienza a divulgarse la disciplina contable con el
aparecimiento de la imprenta. Benedetto Centrugli Rangeo es el pionero de
los textos de Contabilidad. Aparece la Summa de Luca Paccioli. La
conquista de América expande a las colonias la nueva técnica. A partir del
Siglo XVII surgen en los Centros mercantiles, una casta de profesionales
independientes cuya función es verificar la información contable.
- Edad Contemporánea : Desde 1789 hasta
hoy. A partir del siglo XIX la contabilidad ha tenido trascendentales
modificaciones de forma y de fondo:
a. De forma:
- Surge el Diario Mayor único, el sistema
centralizador, la mecanización y la electrónica contable.
- Se inicia una nueva técnica: Los Costos.
- El estado incide en los requisitos
jurídico-contables y en el ejercicio de la profesión.
b. De Fondo:
i. Se constituyen
diversas escuelas, en función a su concepción de las cuentas:
- Personalista
- De Valor
- Abstracta
- Jurídica
- Positivista
ii. Inicia el estudio
de Principios tendientes a resolver problemas relacionados con los precios y la
unidad de medida, surgen conceptos como:
- Depreciación
- Amortización
- Reservas
- Fondos
iii. Se racionaliza
el sistema de enseñanza
iv. La ética es la
base fundamental del ejercicio de la profesión contable.
En nuestro país, la
contaduría pública surgió en 1915, con la creación de la primera escuela
contable anexa al Instituto General Francisco Menéndez. Este hecho favoreció el
surgimiento de instituciones privadas que se dedicaban a la enseñanza contable,
las cuales otorgaban los títulos de Contador de Hacienda, Perito Mercantil,
Tenedor de Libros, Contador y otros. No obstante, la contaduría cobró
importancia a partir de 1930, a raíz de la deficiente auditoría efectuada por
una firma inglesa, en las Minas de Oro de “El Divisadero”. Dada esta situación,
se crea la primera Asociación de Contadores, que actualmente se denomina
Corporación de Contadores. Diez años después, se constituye el primer Consejo
Nacional de Contadores, cuyo objetivo es autorizar a quienes lo soliciten,
previa aprobación de un examen, el ejercicio de la profesión a través del
nombramiento de Contador Público Certificado (CPC), amparado en el decreto de
Ley del En nuestro país, la contaduría pública surgió en 1915, con la creación
de la primera escuela contable anexa al Instituto General Francisco Menéndez.
Este hecho favoreció el surgimiento de instituciones privadas que se dedicaban
a la enseñanza contable, las cuales otorgaban los títulos de Contador de
Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros, Contador y otros. No obstante,
la contaduría cobró importancia a partir de 1930, a raíz de la deficiente
auditoría efectuada por una firma inglesa, en las Minas de Oro de “El
Divisadero”. Dada esta situación, se crea la primera Asociación de Contadores,
que actualmente se denomina Corporación de Contadores. Diez años después, se
constituye el primer Consejo Nacional de Contadores, cuyo objetivo es autorizar
a quienes lo soliciten, previa aprobación de un examen, el ejercicio de la
profesión a través del nombramiento de Contador Público Certificado (CPC),
amparado en el decreto de Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador
Público (Diario Oficial, 15 de octubre de 1940).
En la década de los
noventa, los distintos gremios de contadores unifican sus esfuerzos y realizan
varias convenciones nacionales, a partir de las cuales surgen, primero, las
Normas de En la década de los noventa, los distintos gremios de contadores
unifican sus esfuerzos y realizan varias convenciones nacionales, a partir de
las cuales surgen, primero, las Normas de Contabilidad Financiera (NCF),
posteriormente se adoptan las Normas Internacionales de ontabilidad -NIC’s– del
extinto IASC (en transición a NIRF’s del IASB) como explicaremos en el
siguiente capítulo y, finalmente, se constituye el Instituto Salvadoreño de
Contadores Públicos (ISCP), el 31 de octubre de 1997 –a partir de la fusión del
Colegio de Contadores Públicos Académicos, la Asociación de Contadores Públicos
y el Colegio de Contadores Públicos–, como una entidad de nacionalidad
salvadoreña, con duración indefinida, con carácter no lucrativo, apolítico y
laico, con domicilio en San Salvador; cuyos objetivos son elevar el nivel intelectual,
cultural y moral de sus socios, proteger y defender la profesión contable y
promover la aplicación de normas técnicas para el ejercicio profesional de sus
miembros, entre otras.
En el año 2000 ya
existía un gran avance en el campo legal: se implementaron importantes reformas
al Código de Comercio, a la Ley del Registro de Comercio, y aparecieron la Ley
de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría y el Código Tributario.
El Instituto
Salvadoreño de Contadores Públicos, la Corporación de Contadores y algunas
firmas de nuestro país trabajan con instancias internacionales en la difusión
de las Normas Internacionales de Contabilidad del IASC en transición a las
NIRF’s del IASB –en el nuevo marco jurídico–, para unificar los programas de
estudio y el ejercicio de la profesión a nivel centroamericano y el resto de
países. Es notable la relevancia que se le ha brindado al ejercicio de la
profesión contable en el siglo XXI, lo cual nos plantea grandes retos, como los
que definimos en esta dirección:
http://www.infocentros.org.sv/contapubli_article.php?sid=677
ANEXO:
Principios
Fundamentales de ética del contador según IFAC.
La Federación
Internacional de Contadores (Cuyas siglas en inglés son IFAC) enuncia como
principios fundamentales de la Ética Profesional, los siguientes:
Integridad. El
Contador debe ser honesto y directo en la ejecución de su trabajo Profesional.
Objetividad. El
Contador debe ser justo y no dejar que un prejuicio o la influencia de otros
anulen su objetividad.
Competencia
Profesional y Cuidado Suficiente.- Todo Contador debe poseer conocimiento,
habilidad y experiencia, para poderlos aplicar con razonable cuidado y
diligencia, debe solicitar consejo y asistencia cuando lo requiera para asegurar
que los servicios profesionales que presta sean ejecutados satisfactoriamente y
debe negarse a ejecutarlos cuando no tenga la calificación técnica necesaria
para ello.
Carácter
Confidencial.- Los Contadores deberán respetar el carácter confidencial de la
información que obtengan y no revelarla sin autorización a menos que haya una
obligación legal o profesional que los obligue.
Comportamiento
Profesional. El Contador debe actuar de manera consistente cuidando la buena
reputación de la profesión y abstenerse de cualquier comportamiento que pudiera
desacreditar a una persona o a la profesión.
Normas Técnicas. El
Contador deberá llevar a cabo sus servicios profesionales en concordancia con
las técnicas y normas profesionales pertinentes. Tendrá la obligación de
ejecutar con cuidado y habilidad los requerimientos del cliente o empleador en
cuanto sean compatibles con los requisitos de integridad, independencia y
objetividad, y deberá cumplir con las normas de Contabilidad y de Auditoría
establecidas Internacionalmente.
